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会计从业基础知识学习《会计基础》:固定资产账务处理

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发表于 2017-6-12 21:03:23 |显示全部楼层
会计从业基础知识学习《会计基础》:固定资产账务处理
固定资产账务处理
  (一)固定资产的购入
  企业购入不需要安装的固定资产,按应计入固定资产成本的金额,借记“固定资产”“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”等科目。
  【例题】企业购入不需要安装的设备一台,取得增值税专用发票标明价款为200 000元,增值税为34 000元,运杂费为3 000元,全部款项已用银行存款支付。
  这项经济业务说明,企业购入不需要安装的设备,一方面使企业的固定资产增加;另一方面使企业银行存款减少,同时形成可抵扣的增值税进项税额,因此,这项经济业务涉及“固定资产”“应交税费”和“银行存款”三个账户。固定资产增加是企业资产的增加,应记入“固定资产”账户的借方;可抵扣的增值税进项税额应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户的借方;银行存款减少是企业资产的减少,应记入“银行存款”账户的贷方。
  所以这项业务应编制的会计分录为:
  借:固定资产 203 000
  应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
  贷:银行存款 237 000
  (二)固定资产的折旧
  企业按月计提的固定资产折旧,根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益,借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”
  “研发支出”“其他业务成本”等科目,贷记“累计折旧”科目。
  【例题】月末,企业提取固定资产折旧7 560元,其中生产车间5 160元,行政管理部门2 400元。
  这项经济业务说明,企业计提固定资产折旧,一方面使企业的累计折旧增加;另一方面使企业生产费用和期间费用增加。生产车间固定资产的折旧作为一种生产费用记入产品的制造成本,行政管理部门固定资产的折旧应记入期间费用。因此,这项经济业务的发生涉及到“制造费用”“管理费用”和“累计折旧”三个账户。生产车间固定资产计提的折旧作为间接生产费用应记入“制造费用”账户的借方,行政管理部门固定资产计提的折旧作为期间费用应记入“管理费用”账户的借方;固定资产计提的折旧应记入“累计折旧”账户的贷方。
  所以这项业务应编制的会计分录为:
  借:制造费用 5 160
  管理费用 2 400
  贷:累计折旧 7 560
  【例题·单选题】企业2016年1月15日购入一台不需要安装的生产用设备,设备的买价为100 000元,增值税为17 000元,采购过程中发生运杂费、保险费5 000元。设备预计可以使用10年,采用年限平均法计提折旧。2016年应该计提的折旧为( )元。
  A.12 200
  B.8 625
  C.10 000
  D.9 625
  【答案】D
  【解析】固定资产的入账价值=100 000+5 000=105 000(元),设备应该从2016年2月份开始计提折旧,当年应该计提11个月的折旧,所以2016年的折旧额=105 000/10×11/12=9 625(元)。
  【例题·判断题】企业未使用固定资产计提的折旧应计入管理费用。( )
  【答案】√
  (三)固定资产处置的账务处理
  企业在生产经营过程中,可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让,或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废,或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计处理时,应当按照规定程序办理有关手续,结转固定资产的账面价值,计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。
  固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节:
  1.固定资产转入清理:
  借:固定资产清理(固定资产账面价值)
  累计折旧(已计提的累计折旧)
  固定资产减值准备(已计提的减值准备)
  贷:固定资产(固定资产账面余额)
  2.发生的清理费用:
  借:固定资产清理
  贷:银行存款等
  3.出售收入和残料等时:
  借:银行存款、原材料
  贷:固定资产清理
  应交税费——应交增值税
  4.发生保险赔偿时:
  借:其他应收款、银行存款
  贷:固定资产清理
  5.结转清理净损益:
  借:营业外支出(净损失)
  贷:固定资产清理
  借:固定资产清理
  贷:营业外收入(净收益)
  【例题】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废,原价为500 000元,已计提折旧450 000元,未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元,报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费的影响。乙公司应编制如下会计分录:
  ①将报废固定资产转入清理时:
  借:固定资产清理 50 000
  累计折旧 450 000
  贷:固定资产 500 000
  ②收回残料变价收入时:
  借:银行存款 20 000
  贷:固定资产清理 20 000
  ③支付清理费用时:
  借:固定资产清理 3 500
  贷:银行存款 3 500
  ④结转报废固定资产发生的净损失时:
  借:营业外支出——非流动资产处置损失 33 500
  贷:固定资产清理 33 500
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