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固定资产捐赠的所得税处理

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<>长学问</P>

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发表于 2007-5-8 22:09:38 |显示全部楼层
&nbsp;按照《通知》规定,A公司对外捐赠办公楼,应分解为按公允价值对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理,则按公允价值对外销售确认所得=900000-(1000000-250000)-5000-45000=100000(元),因捐赠办公楼产生的纳税调整金额=100000(元)。<>&nbsp;&nbsp;&nbsp; A公司在办理9月份纳税申报时,应调增应纳税所得额100000元。</P><>个人意见。</P><>&nbsp;</P>

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发表于 2007-2-8 09:38:37 |显示全部楼层

固定资产捐赠的所得税处理

<>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 《企业会计制度》规定了企业接受捐赠的固定资产入账价值的确定方法,并规定资本公积包括接受捐赠资产。《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)规定,企业将固定资产用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得额,依法计算缴纳企业所得税。举例说明如下。</P><>&nbsp;  例1:2003年9月,A公司向B公司捐赠一座办公楼,原价1000000元,已使用10年,计提折旧250000元,支付清理费用5000元,公允价值900000元,营业税税率为5%(城建税和教育费附加略),企业所得税税率为33%。</P><>&nbsp;  A公司的会计处理为:</P><>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 借:固定资产清理  750000</P><>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 累计折旧   250000 </P><>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 贷:固定资产   1000000 </P><>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 借:固定资产清理  5000 </P><>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 贷:银行存款   5000</P><>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 借:固定资产清理  45000</P><>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 贷:应交税金———应交营业税 45000</P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 借:营业外支出   800000 </P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 贷:固定资产清理  800000</P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 按照《通知》规定,A公司对外捐赠办公楼,应分解为按公允价值对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理,则按公允价值对外销售确认所得=900000-(1000000-250000)-5000-45000=100000(元),因捐赠办公楼产生的纳税调整金额=100000+800000=900000(元)。</P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp; A公司在办理9月份纳税申报时,应调增应纳税所得额900000元。</P><P>&nbsp;  B公司的会计处理为:</P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 借:固定资产   900000</P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 贷:资本公积   603000 </P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 递延税款   297000B </P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 公司按《通知》规定进行了账务调整:<BR>&nbsp;<BR>&nbsp;  借:固定资产   900000 </P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 贷:待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值    900000 </P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 借:待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值    900000</P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 贷:应交税金———应交所得税 297000 </P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 资本公积———其他资本公积 603000</P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 从上看出,会计上不确认当期应缴所得税,而税法上确认当期应缴所得税297000元,因此,B公司在办理9月份企业所得税纳税申报时,应多申报企业所得税297000元。</P><P>&nbsp;  需要指出的是,企业捐赠的固定资产公允价值较低时,可按对外销售确认损失。</P><P>&nbsp;  例2:假设例1中办公楼原价1200000元,其他条件不变。</P><P>&nbsp;  B公司会计处理及账务调整同例1。</P><P>&nbsp;  A公司的会计处理:</P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 借:固定资产清理  950000 </P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 累计折旧  250000 </P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 贷:固定资产   1200000 </P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 借:固定资产清理  5000 </P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 贷:银行存款   5000 </P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 借:固定资产清理  45000</P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 贷:应交税金———应交营业税 45000</P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 借:营业外支出   1000000 </P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 贷:固定资产清理 1000000</P><P>&nbsp;&nbsp;&nbsp; 按照《通知》规定,A公司确认所得=900000-(1200000-250000)-5000-45000=-100000(元),因捐赠办公楼产生的纳税调整金额=-100000+1000000=900000(元)。A公司在办理9月份纳税申报时,应调增应纳税所得额900000元。</P><P>&nbsp;  另外,《通知》规定,企业取得的捐赠收入金额较大,并入一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。</P>
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