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2017年会计从业基础知识强化:增值税的税率和征收率

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发表于 2017-8-4 14:45:06 |显示全部楼层
2017年会计从业基础知识强化:增值税的税率和征收率

【内容导航】:

  一、增值税的税率和征收率

  二、增值税应纳税额的计算

  三、增值税的征收管理

  【所属章节】:

  本知识点属于《会计基础》科目第三章税收法律制度

  【知识点】税收法律制度

  增值税的税率和征收率

  考点综述:

  (一)基本税率

  (二)低税率

  13% 11% 6%

  (三)零税率

  (四)征收率

【例题1·单选题】小规模纳税人增值税征收率为(  )。

  A.2%

  B.3%

  C.6%

  D.11%

  【例题2·多选题】下列各项中,适用13%增值税税率的有(  )。

  A.粮食

  B.农产品

  C.图书

  D.汽车

  【例题3·多选题】下列各项中,按6%征收增值税的有(  )。

  A.现代服务业服务

  B.有形动产租赁

  C.增值电信服务

  D.基础电信服务

       考点9:增值税应纳税额的计算

  考点综述:

  (一)增值税一般纳税人应纳税额的计算

  我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明的税款进行抵扣,其应纳增值税的计算公式为:

  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

  =当期销售额×适用税率-当期进项税额

  当期销项税额小于进项税额时,其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。

  1.销售额

  销售额包括纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。纳税人采用销售额和销项税额合并定价的,按下列公式计算销售额:

  不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)

  2.销项税额

  销项税额=销售额×适用税率3.进项税额

  (1)准予抵扣的进项税额。

  ①从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。

  ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

  ③购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为:进项税额=买价×扣除率。

  ④从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

  (2)不得抵扣的进项税额。

  ①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

  ②非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

  ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

  ④非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  ⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

  ⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

  ⑦财政部和国家税务总局规定的其他情形。(二)增值税小规模纳税人应纳税额的计算

  小规模纳税人实行简易办法征收增值税,并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为:

  应纳税额=销售额×征收率

  小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,应将其换算为不含税销售额,计算公式为:

  销售额=含税销售额÷(1+征收率)

  【例题1·单选题】某商店(增值税一般纳税人)向消费者销售电视机,2015年10月销售100台,每台含税销售价为1 170元,增值税税率为17%。则该商店当月的销售额是(  )元。

  A.12 000

  B.13 000

  C.19 890

  D.10 000

  【例题2·单选题】增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品,准予按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和(  )的扣除率计算抵扣进项税。

  A.3%

  B.7%

  C.13%

  D.17%

  【例题3·多选题】下列各项中,应计入增值税的应税销售额的有(  )。

  A.向购买者收取的包装物租金

  B.向购买者收取的销项税额

  C.因销售货物向购买者收取的手续费

  D.因销售货物向购买者收取的代收款项

  【例题4·多选题】增值税一般纳税人购进货物,发生的下列情况中,准予从销项税额中抵扣进项税额的有(  )。

  A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额

  B.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额

  C.购进免税农产品取得农产品销售发票

  D.购进货物支付运输费用时取得的增值税专用发票

  【例题5·单选题】小规模纳税人适用的纳税期限为(  )。

  A.10天

  B.15天

  C.1个季度

  D.1个月

  【例题6·单选题】某个体户(增值税小规模纳税人)开设的修车店,负责修理自行车、三轮车、摩托车,2015年9月取得收入50 880元,该个体户当月应纳的增值税税额是(  )元。

  A.1 526.4

  B.1 481.94

  C.1 265.3

  D.1 896.36

  考点10:增值税的征收管理

  考点综述:

  (一)纳税义务的发生时间(10条)

  (二)纳税期限

  增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。

  以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社,以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。

  纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

  (三)纳税地点

  纳税人进口货物,应当向报关地海关申报纳税。纳税人销售货物、应税服务、无形资产以及不动产,均应按照法律规定的地点申报纳税。

  【例题1·单选题】下列关于增值税纳税义务发生时间的认定正确的是(  )。

  A.采取直接收款方式销售货物的,为货物发出的当天

  B.委托商场销售货物,为商场售出货物的当天

  C.采用预收货款的,为货物发出的次日

  D.进口货物,为报关进口的当天

  【例题2·单选题】委托其他纳税人代销货物,增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满(  )天的当天。

  A.60

  B.90

  C.150

  D.180

  【例题3·单选题】下列有关增值税的纳税地点,说法错误的是(  )。

  A.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税

  B.固定业户到外县销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税

  C.非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税

  D.进口货物应当向进口地申报纳税

  【例题4·多选题】下列各项中,以1个季度作为纳税期限的有(  )。

  A.银行

  B.信托投资公司

  C.保险业

  D.外国企业常驻代表机构考点11:消费税概述

  考点综述:

  (一)消费税的概念

  消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税,是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。

  (二)消费税的征税范围

  1.生产应税消费品

  生产应税消费品在生产销售环节征税。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务,以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。

  2.委托加工应税消费品

  委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料, 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

  委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向委托方交货时代收代缴税款;委托个人加工的应税消费品,由委托方收回后缴纳消费税。

  委托加工的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣;直接出售的,不再缴纳消费税。

  3.进口应税消费品

  单位和个人进口应税消费品,于报关进口时由海关代征消费税。

  4.批发、零售应税消费品

  零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

  对既销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产、经营单位,应将两类商品划分清楚,分别核算销售额。

  金银首饰连同包装物一起销售的,无论包装物是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰的销售额,计征消费税。

  纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰,应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。(三)消费税纳税人

  消费税纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人,为消费税纳税人。

  (四)消费税税目与税率

  1.消费税税目

  我国消费税的税目共有15个,分别是:(1)烟;(2)酒;(3)化妆品;(4)贵重首饰及珠宝玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油;(7)摩托车;(8)小汽车;(9)高尔夫球及球具;(10)高档手表;(11)游艇;(12)木制一次性筷子;(13)实木地板;(14)电池;(15)涂料。其中,有些还包括若干子目。

  2.消费税税率

  消费税税率包括比例税率和定额税率两种。

  【例题1·多选题】根据《消费税暂行条例》的有关规定,下列各项中,关于消费税的说法正确的有(  )。

  A.消费税是指对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税

  B.我国现行消费税是对特定消费品征税

  C.我国现行消费税的纳税人是在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人

  D.消费税的计税方法主要有:从价定率征收、从量定额征收、从价定率和从量定额复合征收三种方式

  【例题2·单选题】下列应税消费品中,在零售环节征收消费税的是(  )。

  A.化妆品

  B.成品油

  C.金银首饰

  D.烟

  【例题3·多选题】下列各项中,不应征收消费税的有(  )。

  A.建材企业生产实木地板销售

  B.外贸企业进口彩色电视机

  C.日化企业将自产化妆品用于职工福利

  D.服装厂提供加工服装劳务

  【例题4·多选题】纳税人自产自用的下列应税消费品中,需要缴纳消费税的有(  )。

  A.生产企业将石油用于本企业连续生产汽油

  B.日化厂自产化妆品用于促销赠品

  C.汽车制造厂自产小汽车用于后勤服务

  D.木筷厂将自产高档木筷用于本企业职工食堂

  【例题5·判断题】自2009年5月1日起,在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。(  )

  考点12:消费税应纳税额

  考点综述:

  1.从价定率征收,即根据不同的应税消费品确定不同的比例税率。

  应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率

  2.从量定额征收,即根据不同的应税消费品确定不同的单位税额。

  应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

  3.从价定率和从量定额复合征收,即以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。我国目前只对卷烟和白酒采用复合征收方法。

  应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率+应税消费 品的销售数量×单位税额

  4.应税消费品已纳税款的扣除

  应税消费品若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连 续生产出来的,在对这些连续生产出来的应税消费品征税时,按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。

  5.自产自用应税消费品应纳税额

  纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的,不纳税;凡用于其他方面的,应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

  实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格,其计算公式为:

  组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

  实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格,其计算公式为:

  组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

  6.委托加工应税消费品应纳税额

  委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

  实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格,其计算公式为:

  组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

  实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格,其计算公式为:

  组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)【例题1·单选题】某企业是增值税一般纳税人,2015年8月生产销售甲类啤酒400吨,每吨出厂价格为2 800元。该啤酒适用的消费税税率为220元/吨。当月该企业应纳消费税税额为(  )元。

  A.88 000

  B.100 000

  C.56 000

  D.224 000

  【例题2·单选题】某企业某月外购原材料生产一种化妆品用于职工福利,生产成本为40 000元,无同类应税消费品销售价格,税法规定的成本利润率为5%,消费税税率为30%。其应纳税额为(  )。

  A.16 000元

  B.17 000元

  C.18 000元

  D.19 000元

  【例题3·单选题】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人,生产并销售小轿车300辆,每辆含增值税的销售价格17.55万元,适用消费税税率9%。该企业应缴纳消费税税额为(  )。

  A.473.9万元

  B.283.5万元

  C.364.5万元

  D.405万元

  【例题4·多选题】纳税人自产自用的应税消费品,没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税,其组成计税价格计算公式有(  )。

  A.实行从价定率办法计算纳税的:组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

  B.实行从价定率办法计算纳税的:组成计税价格=(成本+利润)÷(1+比例税率)

  C.实行复合计税办法计算纳税的:组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

  D.实行复合计税办法计算纳税的:组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1+比例税率)

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