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2017年会计从业基础知识强化:税收法律制度

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发表于 2017-8-4 14:43:13 |显示全部楼层
2017年会计从业基础知识强化:税收法律制度

【内容导航】:

  一、税收的概念、特征与分类

  二、税法的概念与分类,及构成要素

  三、增值税的概念、分类,征税范围及特殊范围

  【所属章节】:

  本知识点属于《会计基础》科目第三章税收法律制度

  【知识点】税收法律制度

  考点1:税收的概念、特征与分类

  考点综述:

  (一)税收概念与作用

  1.税收的概念

  税收是国家为了满足一般的社会共同需要,凭借政治权力,按照国家法律规定,强制地、无偿地取得财政收入的一种特定分配形式。

  2.税收的作用

  税收具有组织国家财政收入、调控国家经济运行、维护国家政权和利益等作用。
(二)税收的特征(具体解释新大纲已删除)

考点综述:

  一、增值税的概念与分类

  (一)增值税的概念

  增值税是以销售货物、应税服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

  (二)增值税的分类

  增值税可分为:生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税(固定资产进项税额可以抵扣)。

  我国现行增值税属于消费型增值税。

  二、增值税征税范围的基本规定及具体内容

  (一)征税范围的基本规定

  1.销售或者进口的货物

  货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。

  2.提供的加工、修理修配劳务

  提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务,但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。

  3.销售服务、无形资产或者不动产

  销售服务、无形资产或者不动产,是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产,但属于下列非经营活动的情形除外:

  ①行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;所收款项全额上缴财政。

  ②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

  ③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

  ④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  (二)销售服务、无形资产、不动产的具体内容

  销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动,无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

  销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动,不动产包括建筑物、构筑物等。

  三、增值税征税范围的特殊规定

  (一)视同销售货物

  单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:

  1.将货物交付其他单位或者个人代销;

  2.销售代销货物;

  3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

  4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目;

  【提示】营改增后无“非增值税应税项目”但大纲中未删除。

  5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

  6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户;

  7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;

  8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。

  (二)视同销售服务、无形资产或者不动产(新增)

  下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:

  1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  (三)混合销售

  一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

  上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

  (四)兼营

  兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务,又包括销售服务、无形资产或者不动产。与混合销售不同的是,兼营是指销售货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一购买者身上,也不发生在同一销售行为中。

  纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或者征收率:

  1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

  2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率。

  3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

  【例题1·单选题】根据税基和购进固定资产所含税款扣除方式的不同,可以将增值税划分为不同类型。2009年1月1日起,我国增值税实行( )。

  A.消费型增值税

  B.收入型增值税

  C.生产型增值税

  D.实耗型增值税

  【例题2·多选题】下列关于增值税的说法中,正确的有( )。

  A.增值税是以商品(含应税劳务)在生产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税

  B.增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税

  C.增值税的纳税人按其经营规模大小,分为一般纳税人和特殊纳税人

  D.纳税人提供加工、修理修配劳务,增值税税率为17%考点7:增值税的纳税人

  考点综述:

  在我国境内销售货物、应税服务、无形资产以及不动产的单位和个人,为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准,增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。

  (一)增值税一般纳税人

  增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“年应税销售额”,包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过法律规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。

  下列纳税人不属于一般纳税人:

  ①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;

  ②除个体经营者以外的其他个人;

  ③非企业性单位;

  ④不经常发生增值税应税行为的企业。

  (二)增值税小规模纳税人

  小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

  小规模纳税人的认定标准是:

  ①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在50万元以下(含本数,下同)的。

  “以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。

  ②对上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元 以下的。

  ③销售服务、无形资产或者不动产的纳税人,年应税销售额在500万元以下的。

  ④应税销售额超过规定标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。

  【提示】年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

  【例题1·单选题】下列纳税人中,符合增值税一般纳税人认定标准的是( )。

  A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人

  B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人

  C.年应税销售额120万元的提供应税服务的纳税人

  D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人

  【例题2·多选题】下列不属于一般纳税人的有( )。

  A.非企业性单位

  B.不经常发生增值税应税行为的企业

  C.除个体经营者以外的其他个人

  D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业

  【例题3·单选题】纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工、修理修配劳务或者应税服务,未分别核算销售额的,下列说法正确的是( )。

  A.从高适用税率

  B.适用平均税率

  C.从低适用税率

  D.适用17%的税率

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